Vor allem in und rund um die Baubranche ist es mittlerweile Standard, Anzahlungs-, Schluss- und Teilrechnungen auszustellen. Gerade aus steuerlicher Sicht ist es dabei wichtig, den Unterschied zwischen den einzelnen Rechnungsarten zu kennen, welcher im Ausmaร der von dem/der LeistungserbringerIn bereits erbrachten Leistung liegt.
Bei der Anzahlungsrechnung stellt der/die UnternehmerIn eine Rechnung รผber eine noch nicht erbrachte Leistung (โVorausrechnungโ oder โAkontoโ) aus. Wenn diese Rechnung alle notwendigen Rechnungsmerkmale enthรคlt, steht dem/der RechnungsempfรคngerIn mit dieser Rechnung der Vorsteuerabzug im Zeitpunkt der Zahlung zu, obwohl noch gar keine Leistung bezogen wurde. Bei dem/der RechnungsausstellerIn entsteht zeitgleich die Umsatzsteuerschuld.
Wird รผber bestimmte, bereits fertig gestellte und abgenommene (รผbergebene) Teilabschnitte abgerechnet, spricht man von einer Teilrechnung. Hier wurde im Gegensatz zu der Anzahlungsrechnung bereits eine Leistung erbracht. Umsatzsteuerlich handelt es sich um eine โnormaleโ Rechnung, wobei diese grundsรคtzlich als Teilrechnung bezeichnet werden muss.
Nach der Lieferung bzw. Fertigstellung eines Projektes erfolgt die Endabrechnung in Form einer Schlussrechnung. Sofern zuvor Anzahlungs- und/oder Teilrechnungen mit gesondertem Steuerausweis ausgestellt worden sind, ist bei Schlussrechnungen unbedingt zu beachten, dass die bereits vereinnahmten Teilentgelte und die darauf entfallenden Steuerbetrรคge von der Schlussrechnung abzusetzen sind. Erfolgt dieser Abzug nicht oder nicht korrekt, wird die Umsatzsteuer nรคmlich nochmals geschuldet.
Beispiel fรผr eine korrekte Schlussrechnung:
Nettobetrag | 20% USt |
Bruttobetrag | |
Endrechnungsbetrag abzgl. Abschlagszahlungen vom |
EUR 9.000.000 | EUR 1.800.000 |
EUR 10.800.000 |
05.06.2021 |
EUR -1.500.000 | EUR -300.000 |
EUR -1.800.000 |
08.07.2021 |
EUR -2.000.000 | EUR -400.000 |
EUR -2.400.000 |
03.08.2021 |
EUR -3.000.000 | EUR -600.000 |
EUR -3.600.000 |
Restforderung | EUR 2.500.000 | EUR 500.000 | EUR 3.000.000 |
Wesentlich ist, dass das Recht auf Vorsteuerabzug nur dann zusteht, wenn eine ordnungsgemรครe Rechnung gemรคร ยง 11 UStG vorliegt. Sollten gesetzlich vorgeschriebene Rechnungsmerkmale fehlen, steht der Vorsteuerabzug nicht zu. Dies kann im Falle einer Betriebsprรผfung zu einem hohen Risiko und zu hohen Nachzahlungen fรผhren. Prinzipiell kann zwar die Rechnung von dem/der Aussteller:in berichtigt werden, allerdings kommt es in der Praxis hรคufig vor, dass zu einem spรคteren Zeitpunkt der/die Rechnungsaussteller:in nicht mehr existiert und somit eine Berichtigung nicht mehr mรถglich ist. In diesen Fรคllen wird die Umsatzsteuer zum Kostenfaktor.
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